《中级会计实务》冲刺阶段最后知识点梳理（2）

　　3、长期股权投资可以涉及合并报表章节，这都是比较大的项目。

　　长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么黑那个报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵销分录本身就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。

　　另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换，从集团角度来说，母子公司之间相互持有对方的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销掉，而合并抵销的主要思想就是权益法的概念，因此掌握合并抵销分录的关键在于掌握权益法的处理实质。这里强调一个问题：权益法追溯成本法不需要考虑子公司的内部交易，因为权益法只考虑联营企业(共同控制或者重大影响)这两种情况下的内部交易，而对于子公司的内部交易自然有单独的抵消分录来解决，说到内部交易需要掌握下面的分析思路。

　　对于合并报表中的业务处理不理解，其实问题在于两个方面：合并报表思路不熟悉，另外是基本知识点不了解。在合并报表方面注意思路的突破，因为实质上就是两种报表的合并处理：集团公司和子公司两种角度。那么合并的本质是找到两种角度处理的差异，但是不管是那种角度都是很简单的处理。下面举个很简单的例子：

　　例如一项存货实际成本100，内部交易价值120，年末告诉你可变现净值110，那么分析如下：集团公司角度认为根本不需要计提减值，但是子公司角度认为计提减值=120-110=10，所以差异是=10，应该将多计提的减值冲减：

　　借：存货――存货跌价准备 10

　　贷：资产减值损失 10

　　借：所得税费用 2.5

　　贷：递延所得税资产 2.5

　　还应该注意对于当年这个交易事项的抵消：

　　借：营业收入 120

　　贷：营业成本 100

　　存货 20(未实现内部损益部分)

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：所得税费用 5

　　4、非货币性资产交换和债务重组都是涉及到非货币性交易的处理。

　　非货币性资产交换之所以和债务重组有关系，主要是债务重组中涉及到的非货币性资产相关损益的确认和具有商业实质的非货币性资产交换是共通的，直观上看非货币性资产交换和债务重组似乎是差不多的，实际上是有差别的：债务重组其实就是货币性资产交换，因为应收账款属于是货币性资产。之所以这样比较是出于对非货币性资产交换的进一步巩固认识。

　　非货币性资产交换掌握住一个公式，另外注意价内税(营业税、消费税)等处理，因为这个税含在换出资产公允价值中，所以不需要重复加了，不具有商业实质的时候需要单独加上;但是增值税就不一样了，人家比较独立，体制外运行，不和你们玩，所以处理上比较特殊;债务重组涉及到非货币性资产的其实就是卖东西没有区别，只是注意一点：债权人必须做出让步，判断依据未来现金流公允价值低于目前债务价值。注意一个问题：如果债务重组收回来的价值高于账面价值，要作为减值的转会处理，同时转会递延所得税资产，这个是个配套问题。

　　借：银行存款

　　坏账准备

　　贷：应收账款

　　资产减值损失

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

　　5、负债和借款费用与持有至到期投资结合，都是摊余成本计量方法。

　　债券的处理特点和持有至到期投资简直就是一模一样的，只是角度不同而已，道理呢都是一样的。借款费用资本化考虑的是资本化率，也就相当于是债券的实际利率了，所以按照实际利率摊销资本化是没有问题的。在债券的理解上其实“应付债券――面值”和“持有至到期投资――成本”一致，那么“损益调整”明细科目也是一样的道理，在计算摊余成本上，持有至到期投资关注的是付出多少钱，而债券呢关注的是收到多少钱，把握住这个原则基本上处理题目的时候没有问题;至于后面摊余成本的计算也是一样的道理，摊余成本×实际利率就是摊销的实际利息费用或者收入。(内部交易抵消的分录可以说明一切)

　　借：应付债券-成本

　　应付债券-利息调整

　　贷：持有至到期投资-成本

　　持有至到期投资-利息调整

　　借：投资收益

　　贷：财务费用

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