金融资产减值损失的会计处理

　　持有至到期投资、贷款和应收款项减值的账务处理

　　1.计提时：

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备等

　　2.转回时：

　　借：持有至到期投资减值准备等

　　贷：资产减值损失

　　【例9-9】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。有关资料如下：

　　(1)2×10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2×11年12月31日将收到利息59 000元，2×12年12月31日将收到利息59 000元，但2×13年12月31日将仅收到本金800 000元。

　　(2)2×11年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。

　　(3)2×12年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2×13年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　　(4)2×13年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。

　　假定不考虑所得税因素。

　　计算该债券的实际利率r：

　　59 000×(1+r)−1+59 000×(1+r)−2+59 000×(1+r)−3+59 000×(1+r)−4+(59 000+ 1 250 000)×(1+r)−5=1 000 000

　　采用插值法，计算得出r=10%。

　　表9-5　　　　　　　　　　　　 　单位：元

　　*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

　　**尾数调整：1 000 000+59 000-962 727.27=96 272.73(元)

　　注：表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值后应存在的数字。

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　 　1 250 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　 　250 000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　 59 000